营业税实施细则

应税劳务的具体与界定

一、应税劳务的界定

应税劳务主要涉及交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐以及服务业等七大类税目。这些劳务在提供时必须是有偿的，即需要取得货币、货物或其他形式的经济利益。值得注意的是，加工和修理、修配并不属于应税劳务的范畴。

二、境内应税行为的判定

以下几种情形将被认定为境内应税行为：提供或接受劳务的单位或个人在境内；无形资产的接受方在境内；转让或出租的土地使用权或不动产位于境内。

三、特殊行为的认定

1. 混合销售与兼营行为

混合销售行为是指既涉及应税劳务又涉及货物的行为。对于以货物生产、批发、零售为主的企业，混合销售行为视为销售货物，缴纳增值税。而对于其他主体，则视为提供应税劳务，缴纳营业税。兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，需要分别核算营业额和销售额，否则一并征收增值税。

2. 视同应税行为

包括无偿赠送不动产、土地使用权，以及自建建筑物后销售等情形。

四、计税规则

1. 营业额计算

营业额为收取的全部价款和价外费用。对于特定业务，如分包运输、旅游、建筑工程等，允许差额计税。外汇、证券、期货买卖的计税依据为卖出价减买入价后的余额。

2. 纳税义务发生时间

预收款方式转让土地使用权或销售不动产的，纳税义务在收到预收款当天发生。自建行为的纳税义务在销售建筑物并收讫营业额或取得索取凭据当天发生。不动产无偿赠与的纳税义务在所有权转移当天发生。

五、税收优惠与调整

1. 免征范围

包括农业机耕、病虫害防治、医疗及教育服务，文化场馆门票收入等。需要注意的是，1994年税改后，原营业税减免政策废止，现行的减免需依据国务院规定。

2. 起征点调整

对于按期纳税，月营业额在5000-20000元之间的，可以享受起征点的优惠。对于按次纳税，每次（日）营业额在300-500元之间的，也可以享受起征点的优惠。条款时效性的相关内容也需要注意，如第十三条已废止，第十六条经财税字〔1996〕50号文件调整等。

以上内容旨在帮助公众更好地理解和遵守关于应税劳务的相关法规和政策，确保经济活动的合法性和规范性。